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[摘要]新中國(guó)成立60多年來(lái)，我國(guó)高等教育經(jīng)歷了從免費(fèi)、“雙軌制”收費(fèi)到全面收費(fèi)的改革。今年新學(xué)期，部分高校又啟動(dòng)了新生學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整，再次引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注。

　　另如，離退休人員經(jīng)費(fèi)怎樣計(jì)入生均成本?

　　我國(guó)高校離退休人員經(jīng)費(fèi)支出數(shù)額大、剛性強(qiáng)，但與當(dāng)前學(xué)生的培養(yǎng)并無(wú)直接關(guān)系，理論上不應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期的生均成本。再如，高校承擔(dān)的政府公共管理和社會(huì)公共事務(wù)(如治安機(jī)構(gòu)、后勤、附屬中小學(xué)、醫(yī)院)發(fā)生的成本是否計(jì)入教育成本也難以界定。

　　其次，教育成本的不可分割性導(dǎo)致成本費(fèi)用難以準(zhǔn)確分配。

　　大學(xué)教育是在一個(gè)相對(duì)統(tǒng)一的系統(tǒng)下進(jìn)行的，不同專業(yè)學(xué)科之間、不同年級(jí)之間、本專科和研究生教育之間共享著統(tǒng)一的教育資源，很多費(fèi)用難以用一個(gè)科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，在不同的成本計(jì)量對(duì)象之間進(jìn)行分割和分?jǐn)偅词姑銖?qiáng)分?jǐn)偅膊灰欢苷鎸?shí)反映成本歸屬的真實(shí)性。

　　第三，會(huì)計(jì)方法和信息技術(shù)難以滿足對(duì)生均成本精準(zhǔn)核算的要求。

　　我國(guó)公辦高校財(cái)務(wù)屬于國(guó)家公共財(cái)政體系的一部分，高校財(cái)務(wù)采用和國(guó)家預(yù)算一致的核算方法——收付實(shí)現(xiàn)制，有會(huì)計(jì)常識(shí)的人就知道，這種核算方法只能對(duì)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的收入和支出進(jìn)行計(jì)量，不能滿足教育成本核算要求，所提供的會(huì)計(jì)信息不能全面反映當(dāng)期實(shí)際成本。

　　此外，大學(xué)教育的學(xué)期學(xué)年制及其成本形成特點(diǎn)，與會(huì)計(jì)的自然年度核算制也不適應(yīng)，導(dǎo)致成本核算困難。國(guó)外也有大學(xué)采用應(yīng)收應(yīng)計(jì)制和按學(xué)期學(xué)年制進(jìn)行成本核算的，但不是政府的強(qiáng)制要求或?yàn)榱藢W(xué)費(fèi)定價(jià)，而是基于學(xué)校內(nèi)部管理的需要。

　　第四，生均成本不是大學(xué)的實(shí)際成本，不是一個(gè)精確值。

　　信息公開(kāi)機(jī)制下，大學(xué)已經(jīng)開(kāi)始公開(kāi)財(cái)務(wù)信息，但這只是大學(xué)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用和支出，不能直接作為學(xué)費(fèi)定價(jià)的依據(jù)。如果學(xué)費(fèi)定價(jià)完全依賴于實(shí)際支出，在“以收定支”的大學(xué)預(yù)算體制和成本形成機(jī)制下，可能導(dǎo)致教育成本的非理性擴(kuò)張，然后轉(zhuǎn)嫁給政府和學(xué)生。因此，基于定價(jià)目標(biāo)下的生均成本計(jì)量必須預(yù)設(shè)定額、參數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行科學(xué)測(cè)算。在我國(guó)，既有政府價(jià)格主管部門(mén)的成本調(diào)查機(jī)構(gòu)，也有研究機(jī)構(gòu)和專業(yè)人士開(kāi)展這項(xiàng)工作，但專業(yè)統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，研究結(jié)論相差甚遠(yuǎn)，區(qū)間大致為4萬(wàn)元/年到1萬(wàn)元/年，也有極個(gè)別的在此區(qū)間外。研究結(jié)論相差較大的原因，除了地區(qū)、校際、時(shí)間差異等自然因素外，關(guān)鍵是各自采用了不同成本的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和方法。